Таково мнение специалистов ECCON GROUP. Ольга ГАРАЩЕНКО, генеральный директор аудиторской фирмы «Эксклюзив Консалтинг», и Наталья БРОВКИНА, руководитель отдела консультационных услуг этой компании, входящей в состав ECCON GROUP, проанализировали изменения порядка уплаты налогов застройщиками при переходе на проектное финансирование. С любезного разрешения ECCON GROUP портал ЕРЗ.РФ публикует статью на эту тему, размещенную на сайте компании.

    

Фото: www.vopros.norma.uz

   

Российские застройщики продолжают испытывать на себе прелести «жизни в эпоху перемен». И пока руководство ищет общий язык с банками по проектному финансированию, а специалисты отделов продаж объясняют дольщикам, что такое эскроу-счета, бухгалтерия и финансисты пытаются понять, как новые реалии повлияют на налоговую нагрузку компании.

Особую дискуссию в настоящий момент вызывает наиболее чувствительный для застройщиков вопрос обложения долевого строительства налогом на добавленную стоимость (НДС).

После реформирования системы финансирования строительства жилья в профессиональном сообществе начали появляться мнения, что застройщик теряет право на применяемую ранее льготу по НДС — в связи с тем, что деньги дольщиков теперь поступают на счета эскроу.

Поскольку разъяснительных документов в этой части ни от налоговых органов, ни от профильного министерства пока не поступило, компании и эксперты самостоятельно пробуют разобраться в том, изменится ли порядок налогообложения деятельности застройщика в связи с переходом на проектное финансирование и повлечет ли это увеличение его налогового бремени.

Эксперты компании ECCON GROUP Ольга Гаращенко и  Наталья Бровкина уверены в том, что, несмотря на изменение схемы финансирования долевого строительства, льготы по НДС у застройщика должны сохраниться.

   

Фото: www.gtrk-vyatka.ru

   

В ином случае нарушается баланс интересов участников рынка и возникает перекос в сторону реализации готового жилья, которое, как известно, не облагается НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Если аналогичная норма для продажи жилой недвижимости в долевом строительстве будет убрана, то застройщиков, привлекающих средства дольщиков на эскроу-счета, это поставит в ущемленное положение. Что недопустимо с точки зрения общих принципов исчисления налогов: именно так в свое время и возникла «долевая» льгота по НДС. Ведь налогообложение не может зависеть от юридической формы сделки, будь то договор купли-продажи или договор участия в долевом строительстве (ДДУ).

При этом специалисты ECCON GROUP провели анализ обновленного законодательства, ряда нормативных документов и писем и убедились, что текущая редакция НК РФ не препятствует застройщику в использовании освобождения от НДС для долевого строительства.

Напомним, что застройщики при передаче дольщикам построенных квартир или машино-мест в многоквартирных домах (МКД) не облагали их НДС на основании льготы, предусмотренной пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. По нежилым помещениям производственного назначения НДС подлежал уплате с суммы разницы между средствами, полученными от инвесторов, и фактическими затратами на строительство соответствующих помещений, то есть с так называемой «экономии по окончании строительства».

Применение данной льготы предполагает освобождение от налогообложения НДС «услуг застройщика на основании ДДУ».

   

Фото:www.ktostroit.ru

    

В ранее действующей редакции федерального закона от 30.12.2004 №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» услуги застройщика упоминались в двух нормах:

• в п. 1 ст. 5 — в контексте того, что цена ДДУ может включать в себя услуги застройщика и возмещение затрат на строительство;

• в п. 2 ст. 18 — указание на то, что на услуги застройщика не распространяются ограничения закона о целевом расходовании средств участников долевого строительства.

И контролирующие органы для целей применения льготы по НДС расширительно толковали услуги застройщика, понимая под ними не только явно выделенную в ДДУ сумму услуг, но и оставшуюся в распоряжении застройщика по окончании строительства сумму экономии средств.

В текущей редакции 214-ФЗ, которая применяется застройщиками, привлекающими денежные средства граждан на счета эскроу, какое-либо упоминание об услугах застройщика отсутствует.

Этот факт некоторые эксперты восприняли как предзнаменование того, что льгота по НДС застройщиками не может больше применяться.

Специалисты ECCON GROUP не согласны с таким подходом.

При формулировке льготы законодатель делает отсылку на «услуги застройщика на основании ДДУ», четкого определения которых в действующем законодательстве нет. В таких условиях услугами застройщика следует считать те услуги, которые составляют предмет договора участия в долевом строительстве согласно п. 1 ст. 4 Закона № 214-ФЗ, то есть строительство (создание) многоквартирного дома или иного объекта недвижимости и передача соответствующего объекта долевого строительства (после получения разрешения на ввод в эксплуатацию) участнику долевого строительства.

Соответственно, для целей налогообложения НДС услуги застройщика – это оказываемые на основании ДДУ услуги по организации строительства и передаче объекта долевого строительства дольщикам, вне зависимости от того, как эти услуги определяются и – тем более – оплачиваются.

А значит, льгота пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ по жилью продолжает применяться!

    

Фото: www.mosopora.ru

   

Что касается порядка определения застройщиком налоговой базы по НДС для облагаемого оборота — при продаже нежилых помещений производственного назначения (например, машино-мест в отдельно стоящем паркинге), то приходится констатировать, что изменение подхода к такому расчету весьма вероятно.

Дело в том, что традиционно застройщик при расчете налогов рассматривался как посредник, распоряжающийся полученными по ДДУ денежными средствами. Такую позицию, в частности, в постановлении №33 от 30.05.2014 закрепил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ. 

Отношения сторон по ДДУ рассматривались как инвестиционные отношения (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), а поступающие от дольщиков деньги по ДДУ не включались в облагаемый НДС оборот на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ как не связанные с реализацией.

Иными словами, в налоговую базу по НДС (впрочем, как и по налогу на прибыль) попадала только экономия по результатам строительства в виде разницы между суммой поступивших застройщику средств дольщиков и затратами на строительство помещений, передаваемых этим дольщикам.

Однако в условиях реализации требования законодательства об обязательном размещении средств участников долевого строительства на счетах эскроу, которые, как известно, являются собственностью дольщика, а не застройщика, вышеуказанная «конструкция» формирования налоговой базы дает серьезный крен.

Очевидно, что распоряжаться находящимися на эскроу-счетах средствами для целей строительства застройщик не может, поэтому в данной трактовке он не рассматривается как посредник. Отношения между застройщиком и дольщиком уже не могут носить инвестиционный характер, поскольку при аккумулировании денежных средств на эскроу до момента ввода дома в эксплуатацию исчезает сама суть инвестиций в долевое строительство. Тем самым ставится под сомнение возможность определения финансового результата в виде экономии.

   

Фото: www.szaopressa.ru

     

Подобные нормативные коллизии, к сожалению, не позволяют однозначно интерпретировать для целей налогообложения отношения сторон долевого участия в строительстве в условиях изменившегося законодательства. Эксперты ECCON GROUP придерживаются позиции, что финансовый результат застройщика, привлекающего деньги дольщиков на счета эскроу, определяется по модели оказания услуг. Такой подход полностью корреспондирует с определением услуг застройщика, в отношении которых применяется льгота по жилью.

Получая денежные средства дольщиков от банка при раскрытии эскроу-счетов, застройщик получает тем самым вознаграждение за оказанные этим дольщикам услуги по организации строительства. В налоговую базу по НДС в таком случае включается полная стоимость объекта долевого строительства в отношении нежилых помещений производственного назначения, зафиксированная в ДДУ (п. 2 ст. 153 НК РФ). А сам налог исчисляется на момент реализации услуг, под которым понимается подписание передаточного акта с дольщиком.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что после реформирования законодательства о долевом строительстве для застройщика действует следующий порядок налогообложения НДС:

• реализация жилой недвижимости по договору купли-продажи не облагается НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ;

• при продаже завершенной строительством нежилой недвижимости НДС уплачивается в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ;

• передача застройщиком по ДДУ жилой недвижимости и нежилой недвижимости непроизводственного назначения освобождена от НДС, поскольку для услуг застройщика действует льгота пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ;

• передача дольщикам нежилой недвижимости производственного назначения влечет начисление НДС на всю сумму цены ДДУ, так как налоговая льгота на такие услуги застройщика не распространяется, и при этом налоговая база исчисляется в общем порядке, а не с суммы экономии от строительства.

Остается надеяться, что в ближайшее время вопрос налогообложения НДС для застройщиков разрешится в пользу последних, и контролирующие органы подтвердят правомерность применения рассматриваемой льготы.

   

 

А вообще, пора бы законодателям обратить внимание на регламентирование налоговых аспектов деятельности российских застройщиков и исключить имеющуюся неопределенность в отношении применения норм по налогам. Ведь все мы понимаем, что рост налогового бремени строительных компаний — это прямой путь к увеличению итоговой стоимости строительства жилья для покупателей.

Ольга ГАРАЩЕНКО (на фото слева), генеральный директор аудиторской фирмы «Эксклюзив Консалтинг» (ECCON GROUP)

Наталья БРОВКИНА (на фото справа), руководитель отдела консультационных услуг аудиторской фирмы «Эксклюзив Консалтинг» (ECCON GROUP)

     

   

  

  

  

  

Другие публикации по теме:

Эксперты: счета эскроу фактически отменяют упрощенное налогообложение застройщиков

Минстрой: к вопросу о поэтапном допуске застройщиков к средствам на счетах эскроу вернемся. Но через год

С пяти до трех лет сокращен срок, в течение которого можно перепродавать жилье без уплаты НДФЛ

Застройщикам, возводящим социальную инфраструктуру, уменьшат налог на прибыль и НДС

Владимир Путин: Застройщикам, возводящим социальную и инженерную инфраструктуру в рамках КОТ, следует уменьшить налоги на прибыль

Сергей Лукин: Из тарифов на технологическое присоединение к инженерным сетям необходимо исключить налог на прибыль и НДС

В правительстве исключат завышение налогооблагаемой базы для недвижимости

Эксперт Ольга Гаращенко: Актуальная информация о ценах в строительстве есть у налоговой

Предпринимателей обложат экологическим налогом

Минэкономразвития: более трети всех выявленных видов неналоговых платежей приходится на строительную сферу

Как изменился порядок расчета налога на недвижимость

Бизнес просит приравнять к предпринимателям членов советов директоров и правлений и ослабить неналоговые платежи

Банкам, кредитующим застройщиков, Минстрой предлагает предоставить налоговые каникулы: разъяснения эксперта

Минфин России поможет застройщикам сэкономить при создании юрлиц под каждый проект

Изменения закона о долевом строительстве лишают застройщиков налоговых льгот, что скажется на цене квартир

Теперь взносы в компенсационный фонд долевого строительства не будут облагаться налогами

4 октября вступила в силу глава 6.4 Градостроительного кодекса РФ, которая детально регламентирует основания и порядок добровольного и принудительного сноса объектов капитального строительства, в том числе принудительного сноса объектов самовольного строительства, расположенных в зонах с особыми условиями использования территорий.

   

Фото: www.yugopolis.ru

   

Законом 340-ФЗ внесены изменения в Градостроительный кодекс Российской Федерации, которыми в числе прочего введена глава 6.4 «Снос объектов капитального строительства».

Основанием сноса могут являться:

- решение собственника объекта;

- решение застройщика;

- решения суда или органа местного самоуправления — в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Для проведения сноса требуется:

- проект организации работ по сносу объекта капитального строительства (ПОС);

- смета на снос объекта капитального строительства (если снос планируется осуществлять с привлечением средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств юридических лиц, более 50% в уставных (складочных) капиталах которых составляет доля РФ, субъектов РФ, муниципальных образований).

Не требуется (но может быть разработан добровольно) ПОС для сноса объектов:

- гаража, индивидуального жилого дома, садового дома, хозяйственных построек; объектов, не являющихся объектами капитального строительства; строений и сооружений вспомогательного использования;

- в целях строительства нового объекта капитального строительства, реконструкции объекта капитального строительства.

Готовить ПОС вправе:

- застройщик;

- технический заказчик.

Специалист, ответственный за подготовку ПОС, должен быть включен в национальный реестр специалистов в области архитектурно-строительного проектирования.

Основанием для подготовки ПОС являются результаты и материалы обследования объекта в соответствии с требованиями:

- технических регламентов;

- санитарно-эпидемиологическими;

- в области охраны окружающей среды;

- безопасности деятельности в области использования атомной энергии;

- к осуществлению деятельности в области промышленной безопасности.

Проведение сноса запрещается без прохождения процедуры направления уведомления о планируемом сносе объекта (УПСО). УПСО не требуется, если работы по сносу были начаты до 04.08.2018.

К УПСО прилагаются (кроме случаев сноса гаража, индивидуального жилого дома, садового дома, хозяйственных построек; объектов, не являющихся объектами капитального строительства; строений и сооружений вспомогательного использования):

- результаты и материалы обследования объекта капитального строительства;

- ПОС.

Направлять УПСО вправе:

- застройщик;

- технический заказчик.

Возможная форма направления УПСО:

- на бумажном носителе посредством личного обращения;

- на бумажном носителе через многофункциональный центр;

- посредством почтового отправления;

- посредством единого портала государственных и муниципальных услуг.

Срок направления УПСО: не позднее чем за 7 рабочих дней до начала выполнения работ по сносу.

Рассматривает УПСО орган местного самоуправления по месту нахождения объекта.

Срок рассмотрения УПСО — в течение 7 рабочих дней. В процессе рассмотрения УПСО осуществляется:

- проверка наличия требуемых документов;

- размещение УПСО и документов в ИСОГД;

- уведомление органа регионального государственного строительного надзора о размещении УПСО в ИСОГД.

Порядок осуществления сноса:

- в соответствии с ПОС;

- после отключения объекта от сетей инженерно-технического обеспечения;

- после вывода объекта из эксплуатации (если это предусмотрено федеральными законами).

Отключение объекта от сетей инженерно-технического обеспечения:

- осуществляется на основании условий отключения объекта от сетей инженерно-технического обеспечения (УОО), выданных организациями, осуществляющими эксплуатацию сетей инженерно-технического обеспечения (РСО);

- подтверждается актом, подписанным РСО.

УОО выдаются РСО:

- без взимания платы;

- в течение не более чем 10 рабочих дней со дня поступления заявления о выдаче УОО.

Заявителями на выдачу УОО могут быть:

- застройщик;

- исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления.

В процессе сноса:

- принимаются меры по предупреждению причинения вреда жизни или здоровью людей, имуществу физических или юридических лиц, государственному или муниципальному имуществу, окружающей среде;

- возводятся временные ограждения, подъездные пути;

- осуществляется утилизация строительного мусора;

- обеспечивается соблюдение требований ПОС, технических регламентов, техники безопасности.

Снос может осуществляться:

- подрядчиком;

- застройщиком самостоятельно.

Подрядчики, выполняющие снос, обязаны быть членами СРО в области строительства.

Не требуется членства в СРО:

- если размер обязательств по договору подряда составляет не более 1 млн. руб.;

- для гособъектов и в иных случаях, указанных в ч. 6 ст. 55.31 ГрК РФ.

Лица, ответственные за выполнение сноса должны быть специалистами по организации строительства (главный инженер проекта).

Снос завершается процедурой направления уведомления о завершении сноса объекта (УЗСО).

Направлять УЗСО вправе:

- застройщик;

- технический заказчик.

Возможная форма направления УЗСО:

- на бумажном носителе посредством личного обращения;

- на бумажном носителе через многофункциональный центр;

- посредством почтового отправления;

- посредством единого портала государственных и муниципальных услуг.

Срок направления УЗСО — не позднее 7 рабочих дней после завершения сноса.

Рассматривает УЗСО орган местного самоуправления поселения, городского округа по месту нахождения объекта капитального строительства.

Срок рассмотрения УЗСО — в течение 7 рабочих дней.

В процессе рассмотрения УЗСО осуществляется:

- размещение УЗСО и документов в ИСОГД;

- уведомление органа регионального государственного строительного надзора о размещении УЗСО в ИСОГД.

Правительство РФ наделено компетенцией определять:

- требования к составу и содержанию ПОС;

- порядок отключения объекта от сетей инженерно-технического обеспечения.

Минстрой России наделен компетенцией утверждать формы УПСО, УЗСО. При этом требования к содержанию УПСО определены ч. 9 ст. 55.31 ГрК РФ. Требования к содержанию УЗСО Градкодексом РФ не определены.

   

     

Особенности сноса самовольных построек

Объекты, признанные в соответствии со ст. 222 Гражданского кодекса РФ самовольными постройками, подлежат в принудительном порядке сносу либо приведению в соответствие с установленными требованиями.

Основанием принудительного сноса или приведения объекта в соответствие с установленными требованиями могут быть:

- решение органа местного самоуправления по месту нахождения самовольной постройки;

- решение суда.

Процедура сноса самовольной подстроки начинается с направления уведомления о выявлении самовольной постройки (УВСП). Минстрой России наделен компетенцией утверждать форму УВСП.

К УВСП прилагаются документы, подтверждающие наличие признаков самовольной постройки. Такими признаками являются следующие:

- земельный участок не предоставлен в установленном порядке;

- разрешенное использование земельного участка не допускает строительства на нем данного объекта;

- объекты возведены или созданы без получения на это необходимых в силу закона согласований, разрешений;

- объекты возведены или созданы с нарушением градостроительных и строительных норм и правил.

Правом направления УВПС в адрес органов местного самоуправления обладают:

- органы государственного строительного надзора;

- органы государственного земельного надзора;

- органы государственного надзора в области использования и охраны водных объектов;

- органы государственного надзора в области охраны и использования особо охраняемых природных территорий;

- органы государственного надзора за состоянием, содержанием, сохранением, использованием, популяризацией и государственной охраной объектов культурного наследия;

- органы государственного лесного надзора;

- государственные инспекторы в области охраны окружающей среды;

- органы местного самоуправления, осуществляющие муниципальный земельный контроль или муниципальный контроль в области охраны и использования особо охраняемых природных территорий.

УВПС должно быть рассмотрено в срок, не превышающий 20 рабочих дней. Возможны следующие результаты рассмотрения (с учетом требований пункта 4 статьи 222 ГК РФ):

1) решение о сносе самовольной постройки;

2) решение о сносе самовольной постройки или ее приведении в соответствие с установленными требованиями;

3) обращение в суд с иском о сносе самовольной постройки;

4) обращение в суд с иском о сносе самовольной постройки или ее приведении в соответствие с установленными требованиями;

5) направление заявителю уведомления о том, что наличие признаков самовольной постройки не усматривается.

Если принято решение №1 или №2, то орган местного самоуправления в течение 7 рабочих дней обязан направить копию соответствующего решения лицу, осуществившему самовольную постройку. При отсутствии у органа местного самоуправления сведений о таком лице копия решения направляется правообладателю земельного участка, на котором создана или возведена самовольная постройка. Если указанные лица не выявлены, то орган местного самоуправление принимает комплекс мер по оповещению, указанный в части 5 статьи 55.32 Градкодекса РФ.

Снос или приведение самовольной постройки в соответствие с установленными требованиями осуществляет лицо, которое создало или возвело самовольную постройку. Если такое лицо не установлено — то правообладатель земельного участка.

Если принято решение №2, то возможен выбор способа исполнения решения: снос или приведение самовольной постройки в соответствие с установленными требованиями.

Приведение самовольной постройки в соответствие с установленными требованиями осуществляется путем ее реконструкции. При этом в орган местного самоуправления должна быть представлена утвержденная проектная документация на реконструкцию.

В решениях №№1—4 должен быть указан срок сноса или приведения самовольной постройки в соответствие с установленными требованиями.

Если в срок, установленный в решениях №№1—2, указанные решения не исполнены, то орган местного самоуправления выполняет одно из следующих действий в отношении земельного участка:

1) направляет в течение 7 рабочих дней со дня истечения срока уведомление об этом в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, уполномоченные на предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, при условии, что самовольная постройка создана или возведена на земельном участке, находящемся в государственной или муниципальной собственности;

2) обращается в течение 6 месяцев со дня истечения срока в суд с требованием об изъятии земельного участка и о его продаже с публичных торгов при условии, что самовольная постройка создана или возведена на земельном участке, находящемся в частной собственности (за исключением случая, предусмотренного п. 3 ч. 13 ст. 55.32 Градкодекса РФ);

3) обращается в течение 6 месяцев со дня истечения срока в суд с требованием об изъятии земельного участка и о его передаче в государственную или муниципальную собственность при условии, что самовольная постройка создана или возведена на земельном участке, находящемся в частной собственности, и такой земельный участок расположен в границах территории общего пользования (за исключением случая, предусмотренного п. 3 ч. 13 ст. 55.32 Градкодекса РФ).

Статьей 55.32 определены случаи, когда снос самовольной постройки или ее приведение в соответствие с установленными требованиями осуществляется органом местного самоуправления самостоятельно:

1) в течение 2 месяцев со дня принятия комплекса мер по оповещению не были выявлены лицо, осуществившее самовольное строительство, правообладатель земельного участка;

2) в течение 6 месяцев со дня истечения срока, установленного решениями №№1—4, не выполнено требование, указанное в решении, либо земельный участок, на котором создана или возведена самовольная постройка, не предоставлен иному лицу в пользование и (или) владение либо по результатам публичных торгов не приобретен иным лицом;

3) в срок, установленный решениями №№1—4, не выполнено требование, указанное в решении, при условии, что самовольная постройка создана или возведена на неделимом земельном участке, на котором также расположены объекты капитального строительства, не являющиеся самовольными постройками.

Решение об осуществлении сноса самовольной постройки или ее приведения в соответствие с установленными требованиями принимается органом местного самоуправления по истечении двух месяцев от указанных выше сроков. В таком решении указывается срок сноса, приведения самовольной постройки в соответствие с установленными требованиями.

    

Фото: www.novostroyki-oren.ru

   

Особенности сноса объектов, расположенных в зонах с особыми условиями использования территорий

Если объект расположен в границах зоны с особыми условиями использования территорий, то дополнительным признаком самовольной постройки (по сравнению с признаками, определенными ч. 1 ст. 222 ГК РФ) является следующий:

режим указанной зоны не допускает размещения такого объекта и иное не предусмотрено федеральным законом.

В указанном случае основаниями сноса или приведения объекта в соответствие с ограничениями использования земельных участков, установленными в границах зоны с особыми условиями использования территории, могут являться решения:

1) собственника объекта;

2) собственников помещений в объекте;

3) суда.

Решения №№1—2 могут быть приняты собственниками (объекта, помещений в нем):

- самостоятельно;

- на основании соглашения о возмещении убытков, причиненных ограничением прав собственников в связи с установлением зоны с особыми условиями использования территории (СВУ).

СВУ заключается собственниками (объекта, помещений в нем):

- с правообладателем здания, сооружения (застройщиком), в связи с размещением которых установлена зона с особыми условиями использования территории — если зона устанавливается в отношении планируемого строительства или реконструкции здания или сооружения;

- с органом государственной власти или органом местного самоуправления, принявшими решение об установлении или изменении зоны с особыми условиями использования территории либо установившими границы зоны с особыми условиями использования территории, возникающей в силу федерального закона — если зона устанавливается по основаниям, не связанным с размещением здания или сооружения.

В случае недостижения СВУ снос объекта или его приведение в соответствие осуществляется на основании решения суда. При этом в ч. 4 ст. 55.33 Градкодекса РФ определен случай, когда правообладатели зданий, сооружений, в связи с размещением которых установлена зона с особыми условиями использования территории, органы государственной власти, органы местного самоуправления обязаны в соответствии с земельным законодательством выкупить объект капитального строительства.

    

   

    

    

    

Другие публикации по теме:

Власти Кубани просят 600 млн руб. на снос самостроя и заверяют, что справятся с проблемой долевых долгостроев

Президент подписал закон о новых правилах сноса самостроя

Депутаты отрегулировали правила сноса самостроя

В России упорядочат правила сноса самостроя, включая МКД