Верховный Суд РФ поставил точку в споре между застройщиком и налоговым органом по определению налоговой базы. В своем определении №309-ЭС20-17578 от 22.03.2021 суд указал, что застройщик определяет налоговую базу исходя из итоговой величины финансового результата. При этом критерием определения финансового результата является использование полученных от дольщиков средств по целевому назначению.

Фото: www.obrazilla.ru

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль застройщику доначислен налог на прибыль организаций, начислены пени, застройщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в виде штрафа. Застройщик обратился в суд с заявлением к налоговому органу (инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 25.11.2019, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2020, застройщику отказано в удовлетворении заявления. Арбитражный суд Уральского округа постановлением от 10.07.2020 оставил без изменения решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции.

Фото: www.3-ndflka.ru

Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод инспекции о том, что застройщик, привлекая денежные средства участников долевого строительства, в целях исчисления налога на прибыль по завершении строительства жилого комплекса (ЖК) неправомерно определил налоговую базу ЖК в целом — как совокупную разницу доходов и расходов, связанных со строительством ЖК за налоговый период.

По мнению инспекции, застройщик обязан определять финансовый результат по каждому отдельному объекту договора долевого участия (ДДУ) в строительстве — помещению (квартире). При этом средства, полученные по ДДУ, являются источником целевого финансирования. Следовательно, сумма экономии по результатам строительства является платой за услуги, включаемой в налоговую базу, а убытки в связи с превышением затрат над суммой целевого финансирования не включаются в состав расходов.

Фото: www.edsro.center

При суммировании экономии по каждому дольщику отрицательный результат принимается равным нулю, поскольку недостаточность целевых средств застройщик восполнил своими средствами, отнести которые к расходам, уменьшающим доходы, нет оснований

Рассматривая настоящий спор, руководствуясь положениями ст.247, п.1 ст.249, п.14 ст.250, пп.14 п.1 ст.251, ст.252, 270 НК РФ, положениями 214-ФЗ, суды согласились с выводом инспекции.

Застройщик обратился в Верховный Суд РФ с кассационной жалобой на указанные судебные акты, в которой просил их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ определила, что выводы судов нельзя признать правомерными. Как указал суд, анализ положений налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что для организаций-застройщиков установлены специальные правила налогообложения, предполагающие отражение в регистрах налогового учета не доходов и расходов от реализации помещений (квартир), а определение налоговой базы исходя из итоговой величины финансового результата (прибыли или убытка).

При этом критерием определения финансового результата является использование полученных от дольщиков средств по целевому назначению. В 214-ФЗ отсутствуют положения, определяющие целевой характер использования средств дольщиков с оплатой строительства (возмещением расходов застройщика на строительство) только тех объектов (помещений), которые подлежат передаче конкретным дольщикам.

Фото: www.cashcirculation.ru

Другие публикации по теме:

Новый «сотый» закон упрощает получение налоговых вычетов на приобретение жилья и погашение процентов по ипотеке

ФНС разъяснила применение НДС при выносе сетей

На заметку застройщикам: позиции высших судов по вопросам налогообложения имущественными налогами за 2020 год

Конституционный Суд: законодательство не предусматривает корректировку земельного налога за предыдущие периоды вследствие изменения ВРИ

Верховный Суд: собственник не должен уведомлять публичную власть о выборе вспомогательного вида разрешенного использования земельного участка

Верховный Суд: застройщик, сдавший объект с просрочкой, обязан выплатить убытки гражданину-цессионарию

ФАС обвинила Росреестр в самоуправстве при предоставлении информации из ЕГРН 

Все субъекты РФ переведены на ФГИС ЕГРН

За разглашение сведений из ЕГРН будут штрафовать в размере от 50 тыс. до 600 тыс. руб.

На портале проектов нормативных правовых актов опубликован проект федерального закона «О внесении изменений в Градостроительный кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ в целях создания единого государственного реестра в сфере строительства».

Фото: www.barcelonaimmo.com

В настоящее время все административные процедуры, связанные с планированием строительства, экспертизой, строительством и эксплуатацией объекта, осуществляются различными органами и организациями федерального, регионального и местного уровней, а также негосударственными организациями по различным правилам, при этом информация об объекте на протяжении его жизненного цикла не агрегируется в едином информационном ресурсе.

 Для формирования единой цифровой среды строительного комплекса, оптимизации правил осуществления административных процедур в сфере строительства необходима реализация мероприятий, направленных на создание единых правил предоставления государственных и муниципальных услуг, осуществления государственных функций, их перевод в электронный вид, включая установление единых форматов.

Для решения поставленных задач Минстрой России разработал законопроект, предусматривающий введение единого информационного ресурса, содержащего сведения об объекте капитального строительства на всех этапах жизненного цикла и позволяющий накапливать, хранить и обмениваться такими сведениями в цифровом формате.

Законопроектом предлагается ст. 50.1 ГрК РФ изложить в новой редакции прописав в ней нормы, раскрывающие понятие Единого государственного реестра в сфере строительства, его содержание и порядка ведения.

Согласно предложенной формулировке, Единый реестр будет являться сводом достоверных систематизированных сведений об объекте капитального строительства (ОКС) при выполнении инженерных изысканий, осуществлении архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса, а также иных сведений.

Единый реестр будет состоять из:

• реестра идентификационных номеров ОКС. В реестр идентификационных номеров объектов капитального строительства включаются сведения о присвоении объекту капитального строительства неизменяемого, не повторяющегося во времени и на территории РФ идентификационного номера (ИН ОКС). Присвоенный ИН ОКС обязателен для указания во всех документах, связанных с осуществлением процедур в сфере строительства, до введения объекта капитального строительства в эксплуатацию и присвоения объекту недвижимости кадастрового номера.

До начала ведения реестра ИН ОКС предоставление государственных, муниципальных или иных обязательных услуг осуществляется без присвоения ОКС идентификационного номера.

Фото: www.strexp.ru

Про законопроект которым устанавливается обязательность присвоения ИН ОКС, ранее рассказывал портал ЕРЗ.РФ;

• реестра заключений экспертизы проектной документации ОКС, в который будут включаться:

- сведения о заключениях экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий (заключения экспертизы), а также о представленных для проведения такой экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий;

- заключения экспертизы, а также проектная документация и результаты инженерных изысканий, по результатам рассмотрения которых подготовлены такие заключения;

- сведения об экономически эффективной проектной документации повторного использования.

• реестра разрешений на строительство (РС), в который будут включаться:

- сведения о РС (включая сведения о внесении изменений в РС), а также сведения о представленных для выдачи РС документах;

- сведения о прекращении действия РС;

Фото: www.damassets.autodesk.net

- сведения о выдаче уведомления о соответствии либо о несоответствии указанных в уведомлении о планируемом строительстве параметров объекта ИЖС или садового дома установленным параметрам и допустимости и (или) недопустимости их размещения на земельном участке (уведомления о соответствии, либо несоответствии);

- РС и уведомления о соответствии либо несоответствии.

До начала ведения реестра РС, выдача РС и уведомлений о соответствии либо несоответствии допускается без включения сведений о таких разрешениях и уведомлениях в Единый реестр.

С начала ведения реестра РС сведения и документы, содержащиеся в едином государственном реестре заключений экспертизы проектной документации ОКС, считаются сведениями и документами, содержащимися в Едином реестре.

• реестра разрешений на ввод объекта в эксплуатацию (РВ) в который включаются:

- сведения о РВ, а также сведения о представленных для выдачи РВ документах;

- сведения о выдаче уведомления о соответствии либо о несоответствии построенных или реконструированных объекта ИЖС или садового дома требованиям законодательства о градостроительной деятельности с указанием всех оснований для направления такого уведомления (уведомления о соответствии либо о несоответствии построенного объекта);

- РВ и уведомления о соответствии либо о несоответствии построенного объекта.

Фото: www.aizo-67.ru

До начала ведения реестра РВ, выдача РВ и уведомления о соответствии либо о несоответствии построенного объекта допускается без включения сведений о таких разрешениях и уведомлениях в Единый реестр.

• реестра заключений о соответствии построенного, реконструированного ОКС установленным требованиям, выданных органами госстройнадзора (заключения госстройнадзора), в который включаются:

- сведения о заключениях госстройнадзора, а также о представленной для подготовки такого заключения проектной документации;

- заключения госстройнадзора и проектная документация с внесенными в нее изменениями, представленная для выдачи таких заключений.

До начала ведения реестра заключений о соответствии выдача заключений о соответствии допускается без включения сведений о таких заключениях в Единый реестр.

Органы, разместившие сведения в реестрах, несут ответственность за достоверность, полноту и актуальность сведений, размещенных в Едином реестре.

Правила формирования Единого реестра, требования к порядку и срокам включения в реестр сведений и документов будут утверждаться Правительством РФ.

Фото: www.linkcorp.ru

Минстрой России должен разработать и утвердить:

• порядок ведения Единого реестра и предоставления содержащихся в нем сведений и документов;

• порядок, способы и формы предоставления сведений, содержащихся в Едином реестре, органам государственной власти, органам местного самоуправления, физическим лицам и юридическим лицам, в том числе посредством обеспечения доступа к государственной информационной системе ведения Единого реестра;

• размер платы за предоставление документов и сведений из Единого реестра (за исключением сведений, доступ к которым обеспечивается всем заинтересованным лицам на бесплатной основе), порядок взимания такой платы.

Ведение Единого реестра возлагается на Минстрой России или подведомственным ему государственным автономным учреждением.

Уполномоченные на выдачу РС органы в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления о выдаче РС включают в Единый реестр сведения о выдаче РС с присвоением РС неизменяемого, не повторяющегося во времени и на территории РФ идентификационного номера (ИН РС) или об отказе в выдаче РС. В случаях, установленных в п.11.1 ст. 51 ГрК РФ, сведения о выдаче РС и ИН РС, а также данные об отказе выдаче РС размещаются в Едином реестре в течение 30 дней со дня получения заявления.

Законопроектом устанавливается запрет на выдачу РС, решения о прекращении действия РС, решения о внесении изменений в РС до:

• присвоения ОКС идентификационного номера;

• включения сведений о таких разрешениях, решениях в Единый реестр.

Фото: www.vsedlyastroiki.ru

Законопроектом предусматривается, что документы для получения РС, проведения государственного строительного надзора представляются в электронной форме, в том числе в форме информационной модели, за исключением случаев, если документы содержат сведения, составляющие государственную тайну.

Выдача заключений о соответствии построенного, реконструированного ОКС установленным требованиям будет выдаваться органами государственного строительного надзора в электронной форме с присвоением неизменяемого, не повторяющегося во времени и на территории РФ идентификационного номера.

Кроме того, органы стройнадзора будут ответственными не только за включение в Единый реестр сведений о выданных заключениях о соответствии, а также о включении в Единый реестр:

• проектной документации, представленной для выдачи такого заключения;

• изменений, внесенных в проектную документацию, получившую положительное заключение экспертизы и включенную в Единый реестр.

Корреспондирующие изменения вносятся в 191-ФЗ от 29.12.2004 «О введении в действие ГрК РФ» и 214-ФЗ от 30.12.2004 «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости…».

Предполагается, что закон вступит в силу с 1 января 2024 года, за исключением отдельных положений, и будет применяться к правоотношениям, возникшим после дня его вступления в силу.

Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ должны принять нормативные правовые акты (НПА) или привести существующие НПА в соответствие с данным законом до 1 января 2023 года.

Публичное обсуждение законопроекта завершается 18 июня 2021 года.

Фото: www.mshj.ru

Другие публикации по теме:

Каждому объекту капстроительства присвоят уникальный идентификационный номер

Какие поручения по поддержке строительной отрасли дал Президент

Отраслевая наука-2021: от BIM-технологий до деревянного домостроения

Какие ученые степени будут получать специалисты в области BIM-технологий

С 2022 года формирование и ведение информационной модели для всех бюджетных объектов будет обязательным

Методика определения сметной стоимости подготовки проектной документации, содержащей материалы в форме информационной модели

Утвержден профстандарт специалиста по информационному моделированию в строительстве

Формирование и ведение информационной модели объекта капстроительства станет обязательным

Марат Хуснуллин: Строительство будет максимально переведено на цифру и освобождено от тысяч административных барьеров

Начал действовать классификатор строительной информации

Как изменится положение об авторском надзоре

Как обновится классификатор объектов капстроительства

Застройщики и эксперты обсудили готовность российского рынка жилищного строительства к BIM-проектированию

Утверждены правила формирования и ведения классификатора строительной информации